После поздравления персонала с той или иной знаменательной датой, событием и вручения презентов бухгалтерии приходится проверять, не возник ли НДФЛ с подарков сотрудникам . Рассмотрим, как ничего не упустить.
Задача бухгалтера
Подарки членам коллектива – это один из элементов корпоративной культуры многих компаний. При этом организация выступает источником дохода налогоплательщика и одновременно – налоговым агентом согласно ст. 226 НК РФ. Поэтому основной задачей бухгалтерской службы будет правильный расчет и удержание НДФЛ с подарков сотрудников .
Одни подарки могут быть не связаны с профессиональной деятельностью сотрудника. Их выдают по случаю юбилея или праздника. Другие – выступают поощрением за хорошую работу. Согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ, подчиненные могут быть награждены за добросовестный труд ценными презентами. А к новогодним праздникам по традиции получают подарки дети сотрудников компании.
Подарки выдают деньгами или в натуральной форме. В последние годы распространены подарочные сертификаты. Но в каждом случае возникает вопрос: ? Ответ на него дает Налоговый кодекс РФ.
База для подоходного налога
Как вытекает из п. 1 ст. 210 НК РФ, к доходам, полученным в натуральной форме, следует отнести подарки. С их стоимости нужно взять налог на доходы физлиц. Так же, как и с доходов, полученных в виде «живых» денег.
В статье 217 НК РФ перечислены поступления в адрес человека, с которых не берут НДФЛ. К ним относятся и подарки, полученные сотрудниками от нанимателей. При условии, что их стоимость – не превышает 4000 рублей (п. 28). И такая налоговая льгота может иметь место только один раз за год. Это нужно учитывать при исчислении, например, НДФЛ с подарков сотрудников к Новому году .
Если стоимость всех подарков, которые работник получал в течение года, превысила 4000 рублей, сумма сверх этой планки подлежит обложению НДФЛ.
Оформление документов
Чтобы избежать проблем при налоговой проверке, следует уделить особое внимание оформлению документов по выдаче презентов персоналу. Это поможет избежать неприятных сюрпризов в отношении НДФЛ с подарков сотрудникам .
Так, для награждения подарками издают приказ от имени руководителя. Причем независимо от их вида и стоимости. На основании приказа оформляют распоряжение о закупке подарков. Либо вопрос о закупке сразу оговаривают в данном приказе.
Передаются подарки обычно с составлением договора дарения. По закону он может быть, как в устной, так и в письменной форме.
На заметку
В торжественной обстановке руководитель произносит речь, вручает небольшие подарки и сувениры персоналу, а работники их принимают. Этот момент можно считать устным договором дарения.
Если стоимость подарка, который вручает руководитель, свыше 3000 рублей, договор дарения оформляют в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Причем, это может быть многосторонний документ, в котором даритель – работодатель, а получатели подарков – подчиненные.
К такому договору составляют ведомость, в которой сотрудники, получившие подарки, ставят свою подпись.
Заметим, что при вручении ценного подарка на основании ст. 191 Трудового кодекса РФ договор дарения обычно не составляют. Дело в том, что подарок выступает частью оплаты труда, его передают на основании трудового соглашения. В приказе руководителя оговаривают получателя, наименование подарка и его стоимость. А факт вручения такого презента отмечают в трудовой книжке.
Удержание налога
Когда точно ясно, начислять ли НДФЛ на подарки сотрудникам , медлить нельзя. Налог со стоимости подарка должен быть взят при ближайшей выплате любых денежных средств, перечисляемых сотруднику. Размер удержания составляет:
- 13% – для резидентов РФ;
- 30% – если работник нерезидент нашей страны.
Обратите внимание: если выплаты, с которых можно было бы взять НДФЛ, отсутствуют и их больше не будет, организация обязана:
- письменно уведомить об этом сотрудника (бывшего);
- подать в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать НДФЛ.
Новогодние праздники - время подарков. И работодатели часто придерживаются этой доброй традиции, одаривая детей сотрудников подарками. О налоговых последствиях вручения детских подарков и их учете расскажем в нашей консультации.
Новогодние подарки детям сотрудников: налогообложение
Стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на переданные детям работников новогодние подарки уменьшить налогооблагаемые доходы нельзя.
Не получится учесть новогодние подарки и в расходах на УСН (ст. 346.16 НК РФ).
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости переданных новогодних подарков нужно начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Соответственно, и входящий НДС по приобретенным подаркам при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Естественно, речь идет о неденежном подарке. Ведь передача денежных средств НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДФЛ с детских новогодних подарков
Если переданные новогодние подарки в совокупности с другими подарками, переданными физлицу в течение календарного года, не превысили 4000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Под физлицом при этом понимается сотрудник или сам ребенок, в зависимости от того, кому документально оформлена передача новогоднего подарка.
В противном случае, при превышении «подарочных» доходов 4 000 рублей за год, нужно будет удержать НДФЛ из ближайших денежных доходов физлица-получателя подарка (включая день выдачи подарка, если он передается деньгами).
Взносы с новогодних подарков
Если новогодний подарок выдается ребенку работника (или даже самому работнику как представителю одаряемого), начислять страховые взносы не нужно, ведь выдача подарка не производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Если же получателем новогоднего подарка указан сам работник, то во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно заключить с работником договор дарения. Ведь передача имущества по договору дарения объектом обложения взносами не признается (п.4 ст.420 НК РФ).
Приказ на выдачу новогодних подарков детям сотрудников можно оформить в произвольном виде.
Учет новогодних подарков детям сотрудников
Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отразить приобретение и передачу детских новогодних подарков работникам при условии, что рыночная стоимость 1 ед. подарка составляет 2 500 рублей (в т.ч. НДС 18%) и НДФЛ передача подарков не облагается, поскольку стоимость подарков не превысила за год 4 000 рублей на 1 работника.
Впереди новогодние праздники. Для одних это время подведения итогов, для других – период корпоративов и подарков. А для бухгалтера – самый разгар работы. Ведь все упомянутое выше нужно отразить в учете. В том числе и новогодние подарки детям работников. О них мы и поговорим.
«Подарочный» НДФЛ
Подарок - это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).
Если подарок стоит дороже 4 000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения - п. 2 ст. 574 ГК РФ), или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.
В данном случае ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. ст. 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).
Начислять ли страховые взносы?
Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 №1239-19).
Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.
Что с НДС?
НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (Постановление ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.
При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет.
Выставлять ли на подарок счет-фактуру, узнайте .
Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация - покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.
В то же время неуплата налога может повлечь:
- претензии со стороны контролирующих органов;
- невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
- необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.
Налог на прибыль: расходы не учесть
Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухучет подарков
Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы детские новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - «входной» НДС принят к вычету;
Дебет 73 Кредит 41 - отражена передача подарков работникам;
Дебет 91 Кредит 73 - стоимость подарков отнесена на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости подарков.
Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - на сумму ПНО.
Итоги
Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость. С наступающим!!!
Приближается Новый год, предприятия начинают планировать обеспечение подарками работников и их детей. Какие особенности предоставления новогодних подарков от предприятия?
Новогодние подарки детям работников
Еще в 2015 году ФСС по ВУТ перестал финансировать приобретение и выдачу новогодних подарков для детей работников страхователей.
Вместе с тем в внесена норма, по которой предприятиям предлагается самостоятельно заниматься подарками для детей работников (при условии внесения этой нормы в коллективный договор):
«Коллективный договор может предусматривать дополнительные в сравнении с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы, в частности по детскому оздоровлению и приобретению новогодних подарков для детей работников и т. п.» (ст. 7 Закона № 3356).
Итак, если предприятие планирует в текущем году приобретать и выдавать подарки детям работников, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- руководителю предприятия следует выдать приказ об осуществлении закупки и выдачи новогодних подарков детям работников, в котором прописываются все необходимые требования и критерии;
- возраст ребенка определен не трудовым законодательством, а Семейным кодексом - это возраст до 18 лет. То есть предприятие может самостоятельно установить ограничения на возраст детей, которым будут выдавать подарки.
Налогообложение подарков детям работников
В порядке исключения из общих положений, установленных , некоторые вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, урегулированы , действующим каждый год в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года.
Согласно Закону № 2117 стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц - родителей тех детей, которые получили их от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в том числе профсоюзных) организаций и созданных ими учебных заведений, заведений здравоохранения и культуры, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов.
При этом под детскими праздничными подарками в Законе № 2117 следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия, игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
Поскольку прожиточный минимум для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2016 равен 1378,00 грн, то необлагаемая стоимость новогодних подарков в 2016 году составляет 110,24 грн (1378 х 8%).
Обратите внимание. Если вручение подарков планируется осуществить в январе 2017 г. (с 01.01.2017 по 15.01.2017), то необходимо руководствоваться нормами законодательства Украины относительно размера прожиточного минимума на начало 2017 года.
Если подарок стоит дороже, то сумму превышения его стоимости необходимо обложить налогом по ставке 18% как дополнительное благо с учетом повышающего коэффициента.
Таким образом, стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми согласно Закону № 2117 от вышеперечисленных учреждений и организаций, не включается в общий налогооблагаемый доход граждан, являющихся их родителями. Вместе с тем такие доходы следует указать в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ независимо от их налогообложения. Целесообразно их отразить с признаком дохода «127».
Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона № 2117 освобождаются от обложения НДС операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые приобретаются за счет средств ФСС по ВУТ, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций. При этом суммы налога, уплаченные производителями детских праздничных подарков за приобретение сырья и материалов для их производства, относятся в состав расходов и в налоговый кредит не включаются.
Вместе с тем при налогообложении подарков детям работников необходимо также учитывать пп. 165.1.39 НКУ, которым определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налогов не включается стоимость даров (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
То есть стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ и военным сбором, в 2016 году составляет 689,00 грн в месяц (пп. 165.1.39 НКУ).
Обратите внимание. Если вручение подарков планируется осуществить в 2017 году, то необходимо руководствоваться нормами законодательства Украины о размере минимальной заработной платы на 01.01.2017.
Стоимость такого подарка следует отразить в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «160».
Новогодние подарки, выданные предприятием работникам
НДФЛ, военный сбор и ЕСВ
Если руководство предприятия решило поощрить работников новогодними подарками, то бухгалтеру необходимо учесть, что в случае выплаты налогоплательщику дополнительного блага не в денежной форме сумма НДФЛ исчисляется с учетом повышающего коэффициента.
Согласно пп. 164.2.17 НКУ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налогов включается доход, полученный им как дополнительное благо. Если дополнительные блага предоставляются не в денежной форме, объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, то есть базой налогообложения является стоимость дохода в любой неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:
К = 100: (100 – Сп),
где К - коэффициент;
Сп - ставка НДФЛ.
На сегодняшний день этот коэффициент составляет 1,219512.
Вместе с тем при налогообложении подарков работникам также необходимо учитывать пп. 165.1.39 НКУ (см. выше).
Стоимость подарков, полученных налогоплательщиком в течение отчетного месяца, превышающая 50% минимальной заработной платы, будет подлежать налогообложению налоговым агентом, предоставляющим подарки, по ставке 18% (в сумме превышения).
Стоимость новогодних подарков, приобретенных за средства предприятия, указывается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость подарков превышает 50% минимальной заработной платы, - с признаком дохода «126».
Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ), то есть общий налогооблагаемый месячный (годовой) доход. Поэтому, если стоимость подарка облагается НДФЛ, она подлежит и налогообложению военным сбором по ставке 1,5%, если нет - военный сбор также не удерживается.
Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников включена в п. 8 разд. II , поэтому ЕСВ на такую стоимость не начисляется и не удерживается.
Налог на прибыль
База по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц определяется база плательщиками, бухгалтерский доход которых в прошлом году составил не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ).
Однако в НКУ есть только разница, связанная с подарками неприбыльным учреждениям и организациям, а именно: при безоплатной передаче товаров, основных средств, денежных средств неприбыльным учреждениям - неплательщикам налога на прибыль будет действовать разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму подарка таким неприбыльным учреждениям, который превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп. 140.5.9 НКУ, ст. 1 Закона № 2117). Также НКУ не содержит нормы, согласно которой нельзя учитывать расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (подарки, финансирование личных нужд работников и т. п.).
В бухгалтерском учете при приобретении подарков их оприходуют на субсчет 209 по первоначальной стоимости, которая формирует расходы, непосредственно связанные с приобретением подарков. При передаче подарков оформляют проводку Дт 949 - Кт 209.
Что касается НДС, то новогодние подарки детям - это не что иное, как безоплатная передача товара. Поэтому при приобретении подарков предприятие включает сумму НДС в стоимости такого приобретения в состав налогового кредита (п. 198.3 НКУ). Тем не менее, поскольку такая безоплатная раздача подарков не имеет связи с хозяйственной деятельностью, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретения, чтобы отсторнировать налоговый кредит (п. 198.5 НКУ). И, наконец, при раздаче подарков детям необходимо начислить налоговые обязательства по НДС опять же на стоимость приобретения, но на этот раз - в связи с безоплатной передачей товара (п. 189.1 НКУ).
Аналогичный алгоритм действий налоговики привели, в частности, в письме от 11.11.2015 г. № 25227/10/28-10-06-11.
Налоговые обязательства, начисляемые при вручении подарков, оформляют проводкой Дт 949 - Кт 641/НДС.
Ирина Петрусенко
Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.
Налог на прибыль
По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны .
Налог на доходы физлиц
В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., .
Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.
Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.
Страховые взносы
Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.
За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.
В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.
При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).
Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).
Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.
Подарки детям
А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.
Налог на доходы физических лиц
Здесь трудностей несколько больше.
Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ - непосредственно ребенок или его родитель?
Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.
1. Подарки отдают непосредственно детям . Например, на празднике.
И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.
Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.
При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.
Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.
Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).
Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.
Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).
А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи - отдельный налогоплательщик.
Во-вторых, уплата налога - это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.
Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.
Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.
Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой - назвать не смогли.
Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.
2. Детские подарки передают в руки родителям . Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.
Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?
Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.
Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.
Страховые взносы
Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.
Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.
К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.
Налог на добавленную стоимость
В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.
Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка - 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.
Стоимость подарков при передаче работникам - 211 864 руб. (250 000 - 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению - 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете будет отражено:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 211 864 руб. - оприходованы детские новогодние подарки;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 38 136 руб. - отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 38 136 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 250 000 руб. - оплачены подарки;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41
- 211 864 руб. - переданы подарки работникам;
КРЕДИТ 73
- 211 864 руб. - списана стоимость подарков;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 38 136 руб. - начислен НДС со стоимости подарков.
Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.
Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).
Бухгалтер отразит его так:
ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 42 373 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.
